Налоговые риски по договору оказания услуг: советы Заказчику
Для выполнения какого-либо разового задания, компании не обязательно брать специалиста на постоянную работу. Для этого с Исполнителем достаточно заключить договор оказания услуг, и своевременно выплатить ему вознаграждение. Из-за того, что соглашение регулируется ГК РФ, а не трудовым законодательством, предприниматели видят в нем только плюсы. Однако, несмотря на отсутствие кадровых проблем, при заключении договора на оказание услуг у Заказчика возникают налоговые риски.
Налоговые обязательства при оказании услуг
Договор оказания услуг предполагает, что Исполнитель должен осуществить возложенные на него обязательства, а Заказчик заплатить за это денежные средства. В результате надлежащего исполнения договора, Исполнитель получает доход, который, согласно п. 1 ст. 38 НК РФ, подлежит налогообложению.
На первый взгляд, заключение такого договора не порождает никаких налоговых обязательств для Заказчика. Многие ИП и организации сознательно выбирают такую форму сотрудничества, чтобы избежать оплаты НДФЛ и обязательных взносов, которые необходимо вносить на работающего по трудовому контракту гражданина. Также Заказчик, работающий по УСН, может уменьшить свои доходы на суммы расходов на выплату вознаграждения за работу или услугу, тем самым снизив размер причитающегося к оплате в бюджет налога.
Беззаботное отношение к последствиям заключения соглашения на оказание услуг допустимо только тогда, когда в качестве Исполнителя выступают:
- юридические лица;
- индивидуальные предприниматели.
По-другому дело обстоит при заключении контракта с физ лицом. В соответствие с п. 1 ст. 207 НК РФ, физические лица (как резиденты, так и просто получающие доходы в РФ) должны уплачивать НДФЛ – 13 % от любого вознаграждения (для нерезидентов – 30%). Поскольку по договору возмездного оказания услуг Исполнителю выплачиваются денежные средства, они будут считаться его доходом, с которого нужно оплатить НДФЛ.
Риск налоговых последствий у Заказчика по такому договору возникает на основании ст. 226 НК РФ, поскольку он приравнивается к налоговому агенту, а значит, должен исчислить, удержать сумму налога и перевести ее в бюджет.
Обратите внимание. Помимо НДФЛ, Заказчик должен уплатить за Исполнителя (если это физ лицо) взносы по пенсионному страхованию (ст. 6 ФЗ № 167) и по медицинскому страхованию (ст. 11 ФЗ № 326). Страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний оплачиваются только в том случае, если это предусмотрено договором (ст. 5, с. 20.1 ФЗ № 125).
Таким образом, неисполнение обязательств по уплате НДФЛ и иных предусмотренных законодательством РФ взносов влечет риск возникновения неблагоприятных последствий для Заказчика.
Последствия неоплаты
В соответствии со ст. 226 НК РФ удержать сумму НДФЛ необходимо сразу же при ее выплате. То есть, фактически Исполнитель не получает этих денег, и денежная сумма резервируется на счетах Заказчика для ее перевода в бюджет. Перечислить ее налоговый агент должен уже на следующий день.
Налоговые риски возникают для заказывающей услугу стороны при совершении следующих действий:
- неудержание и неперечисление НДФЛ за Исполнителя в установленные сроки;
- неуплата НДФЛ в бюджет при его фактическом удержании с Исполнителя;
- перечисление НДФЛ за Исполнителя в неполном размере.
Любая из этих ситуаций влечет наложение на налогоплательщика штрафа в размере 20 % от суммы, которую необходимо было перечислить. То есть, при цене договора на оказание услуг Исполнителем-резидентом РФ в 50 000 рублей, Заказчик должен удержать и оплатить налог в размере 6 500 рублей (13% X 50 000 рублей). Однако, если НДФЛ не будет перечислен вовремя, Заказчик должен будет оплатить не только сумму налога, но и штраф в размере 10 000 рублей (20% X 50 000 рублей).
Более серьезные последствия ждут тех налоговых агентов, которые фактически удерживают налог на доход физ лиц, но не оплачивают его. Таким образом, они пользуются деньгами Исполнителя, ведь НДФЛ оплачивается именно с тех средств, которые причитаются ему по договору. За это, помимо штрафа, на удержанную, но не выплаченную в бюджет сумму, налоговый агент должен оплатить пеню.
Согласно ст. 75 НК РФ, размер пени зависит от того, кто допускает неоплату: ИП или организация.
Индивидуальный предприниматель должен будет оплатить пеню в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченной в бюджет суммы. Пеня для юр лица зависит от периода просрочки:
- до 30 календарных дней – 1/300 ставки ЦБ РФ;
- с 31 дня – 1/150 ставки.
Пеня будет начисляться вплоть до дня полного расчета Заказчика с налоговыми органами.
Снижаем риск привлечения к ответственности по НК РФ
Если большинство работ для предпринимателя выполняются именно по договору гражданско-правового характера, несвоевременные выплаты налогов могут существенно испортить его репутацию, а также отразиться на его финансовом положении. Поэтому, уже при заключении договора Заказчику можно минимизировать риски неблагоприятных последствий.
Для того, чтобы избежать ошибки в расчете НДФЛ, его сумму лучше сразу оговаривать в разделе соглашения об оплате. Несмотря на то, что п. 2 ст. 709 ГК РФ (норма применяется к договору оказания услуг) предусматривает, что цена в соглашении включает компенсацию издержек и причитающееся Исполнителю вознаграждение, на практике налоговый орган проверит правильность расчета НДФЛ именно от той цены, которая указана в договоре.
У Заказчика не будет необходимости исчислять уплачивать НДФЛ, если оплата по договору оказания услуг производится не денежными средствами, а какой-либо материальной ценностью, либо взаимозачетом. Поэтому, обсуждая с Исполнителем все возможные способы оплаты по контракту, следует предложить все имеющиеся варианты его вознаграждения.
Вопреки распространенной практике включения в договор оказания услуг положения о том, что Исполнитель должен сам оплатить НДФЛ, следует иметь в виду, что НК РФ четко устанавливает обязанность налоговых агентов о перечислении налога и не относит этот вопрос на усмотрение сторон. Поэтому, даже если такое условие все-таки сформулировано в договоре, оно является незаконным, и Заказчику надлежит самостоятельно удержать и перевести сумму налога в бюджет.
Какие действия предпринять при просрочке
Если Заказчик по каким-либо причинам все же не перечислил НДФЛ по договору оказания услуг в бюджет, либо перевел его не в полном объеме, то ему следует ждать привлечения к ответственности по НК РФ. Однако, при быстром обнаружении ошибки, Заказчик может избежать неблагоприятных последствий, если:
- сам расчет налога в ИФНС направлен налоговым агентом в срок;
- сумма НДФЛ рассчитана правильно (или хотя бы не занижена);
- сумма НДФЛ переведена в бюджет до того, как ИФНС обнаружит неоплату и начнет налоговую проверку по этому поводу.
Если ИФНС уже выставила требования об оплате штрафа, единственным для Заказчика вариантом является попросить о его уменьшении на основании ст. 114 НК РФ. Такое допускается, если Заказчик допустил просрочку по уважительным причинам (например, тяжелая болезнь, сбой в работе электронных систем, иной форс-мажор).
Важно. Если налоговый агент уже совершал подобные нарушения по перечислению НДФЛ, налоговый орган может увеличить сумму штрафа вдвое.
При несогласии со штрафом, Заказчику необходимо в суд и доказать причины объективной невозможности оплаты НДФЛ.
Заключая договор, предприниматель и юридическое лицо должны понимать последствия такой сделки, ведь даже по гражданско-правовому договору у Заказчика возникают обязанности налогового агента. Для этого лучше ознакомиться с судебной практикой по каждому из видов соглашений, либо обратиться за профессиональной консультацией.