По договору оказания услуг Исполнитель выполняет задание Заказчика и получает за это вознаграждение. Согласно ст. 38 НК РФ, все полученные резидентами государства доходы, в том числе по договорам о выполнении работ или оказании услуг, облагаются налогами. Поэтому при заключении такого соглашения, Исполнитель несет налоговые риски.
С какими налоговыми последствиями может столкнуться Исполнитель
На стороне Исполнителя по договору оказания услуг может выступать:
- физическое лицо;
- индивидуальный предприниматель;
- организация.
При заключении сделки с гражданами, на основании ст. 226 НК РФ именно Заказчик является налоговым агентом и должен самостоятельно исчислить, удержать и перевести в бюджет сумму налога с произведенных Исполнителю выплат. Поэтому, чтобы избежать неблагоприятных последствий, многие Заказчики принципиально сотрудничают только с субъектами предпринимательской деятельности.
Как юридические лица, так и ИП должны самостоятельно оплачивать налоги в бюджет. В зависимости от того, какую систему налогообложения выбирает налогоплательщик (ОСН, УСН, ЕНВД, ПСН, ЕСХН), он должен учесть все доходы от своей деятельности и правильно рассчитать сумму налога.
Важно. Правила расчета налога отличаются в зависимости от выбранной ИП и юр лицом системы. Например, при общей системе налогообложения, налог будет удерживаться с полученной Исполнителем прибыли, уменьшенной на затраты Исполнителя. При УСН все доходы уменьшаются на сумму расходов, при ЕНВД затраты не учитываются, а при ЕСХН налоги на вознаграждение Исполнителя совсем не начисляются.
Исполнители по договору оказания услуг должны не только правильно исчислить сумму налога с полученной ими прибыли, но и своевременно представить в налоговый орган декларацию, а также уплатить налог. При неверном отражении дохода от договора оказания услуг, неправильном расчете суммы налога от прибыли по такому соглашению и несвоевременной его выплате, Исполнитель привлекается к налоговой ответственности.
Последствия нарушения положений НК РФ Исполнителем
В соответствии со ст. 114 НК РФ, налогоплательщик обязан уплатить в бюджет штраф, размер которого варьируется в зависимости от вида совершенного им нарушения:
- за несвоевременное предоставление декларации на полученную по договору оказания услуг прибыль, Исполнитель должен будет оплатить сумму в размере 5 % от суммы налога, предусмотренной этой декларацией;
- за нарушение порядка предоставления отчетности – 200 руб.;
- за неправильное исчисление обязательных платежей – от 10 до 40 тысяч (в зависимости от конкретных действий Исполнителя);
- при неоплате или неполной выплате налога в бюджет – 20 % от просроченного платежа.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога на вознаграждение по договору оказания услуг, помимо штрафа, за каждый день просрочки Исполнителю нужно будет оплатить пеню. Для ИП размер пени составит 1/300 ставки рефинансирования, а для юр лица – 1/300 ставки в течение 30 дней и 1/150 – после первого месяца неоплаты.
Если бизнес организации или предпринимателя построен исключительно на оказании услуг, для Исполнителя неверное исчисление налога по таким договорам может стать основанием для постоянных штрафов. Непомерные налоговые штрафы и пени могут существенно отразиться на финансовом положении ИП и юр лиц, и даже привести их к банкротству.
Как снизить риск привлечения к ответственности
Для того, чтобы избежать привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства, прежде всего Исполнителю-предпринимателю необходимо определить наиболее оптимальную для своей деятельности систему налогообложения.
Обратите внимание. С заявлением о применении УСН можно обратиться в течение 5 дней с момента получения Листа записи о регистрации юр лица или ИП.
Действующему участнику рынка также можно поменять налоговый режим. Для этого компания должна соответствовать выбираемому ей режиму по нескольким критериям:
- по уровню дохода;
- по численности работников.
После подготовки подтверждающих данные параметры документов, Исполнитель должен направить соответствующее уведомление в налоговую службу до 1 октября текущего года.
Для того, чтобы снизить риск неправильного исчисления налогов по договорам оказания услуг, Исполнитель должен подтверждать все учтенные им расходы. Так, в отношении всех затрат на исполнение обязательств по соглашениям на оказание услуг, необходимо оформлять:
- договор;
- акт о выполнении;
- счет-фактуры;
- товарные накладные.
При отсутствии подтверждающих затраты документов, налоговый орган не примет расходы к вычету при определении налоговой базы и доначислит платежи. Поэтому, уменьшая сумму налога на затраты по договору оказания услуг, Исполнителю лучше избегать сделок с фирмами-однодневками или аффилированными компаниями.
Что делать при нарушении НК РФ
Если Исполнитель все же неверно исчислил сумму налога по договору оказания услуг, либо несвоевременно перевел обязательный платеж в бюджет, он привлекается к ответственности налоговой инспекцией.
Исполнитель освобождается от ответственности, если:
- нарушение правил налогового учета расходов не относится к грубым (ст. 120 НК РФ);
- сведения, используемые при расчете налога, предоставлены иным контрагентом;
- срок для взыскания штрафа в принудительном порядке истек.
В иных случаях, в отношении Исполнителя будут применены налоговые санкции, даже если он сам исправит ошибку и доплатит сумму налога до инициирования инспекцией проверки.
Однако, при наличии форс-мажорных обстоятельств (сбой работы системы направления отчетности, чрезвычайное происшествие и т.д.), Исполнитель может претендовать на снижение санкции на основании ст. 114 НК РФ. Для этого в ИФНС необходимо подать заявление и приложить доказательства объективной невозможности исполнить обязанности налогоплательщика своевременно.
Справка. Нахождение бухгалтера или руководителя предприятия на больничном или в отпуске не является уважительной причиной для снижения налогового штрафа.
Решение налогового органа о привлечении к ответственности может быть оспорено Исполнителем по договору оказания услуг как в вышестоящую ИФНС, так и в судебное учреждение. Для этого в заявлении необходимо указать:
- полное наименование инспекции;
- дату и название принятого акта;
- сущность вменяемого нарушения;
- аргументы, подтверждающие невиновность Исполнителя.
Заявления ИП и юр лиц об оспаривании решений налоговой службы рассматриваются в арбитражных судах.
На практике, налоговой ответственности по договору оказания услуг проще избежать, чем оспорить ее основания. Поэтому, чтобы обезопасить себя от негативных налоговых последствий по договору оказания услуг, Исполнителю необходимо детально проанализировать ту сферу деятельности, в которой он работает. Налоговые риски возникают как на стадии определения системы налогообложения, так и в момент перечисления суммы налога, поэтому требуют от субъекта предпринимательства не только опыта, но и экспертности.